企業成本管理會計

企業成本管理會計

○中英合作金融管理本科○第一章

成本管理會計概述為幫助管理層決策，通常應區分以下三類信息：

一.戰略、戰術與運營信息企業成本會計系統

設計的初衷是為企業管理層進行有效決策提供相關信息。

戰略信息，是指企業的高層管理者用來制定公司目標并評價這些目標是否已經達到的信息。

典型的戰略信息包括：企業整體及各部門獲利能力的詳細情況，未來的資金需求…1.戰略信息：戰略信息的特征：

1.）可以通過外部或內部渠道獲得；

2.）對信息使用者的知識水平要求較高；

3.）與進行長期決策相關；

4.）所涉及的問題與企業整體相關；

5.）通常基于特定情況；

6.）既有定量信息，也有定性信息…

戰術信息，是指與中層管理者作出可用資源應該如何進行分配，以及如何有效使用這些資源等決策相關的信息。

如：勞動力與設備生產率、預算控制、差異分析、現金流量預測….2.戰術信息：戰術信息的特征：

1.）信息大多來源于企業內部；

2.）對信息使用者的知識水平要求較低；

3.）與中短期決策相關；

4.）通常描述和分析個別部門或區域的活動；

5.）通常基于常規情況；

6.）只有定量信息…

運營信息，是指基層管理者或監管人員完成其工作所必需的信息，這些信息使他們能夠監督企業各個部門的運營效率。

包括：生產工人與設備的產量報告、每個工人的人工工時、完成任務所花費的時間….3.運營信息：運營信息的特征：

1.）信息完全來自于內部；

2.）非常詳細，通常是沒有經過匯總加工的原始數據；

3.）與短期目標相關；

4.）與具體任務相關；

5.）應連續編制和提供；

6.)本質上屬于定量信息…決策過程，可以描述為八個步驟：1.識別目的、目標或問題；2.確定有助于實現目標或解決問題的備選方案；3.搜集并分析與各備選方案相關的數據；4.進行決策；

（描述預期的結果，并檢查其是否與整體目標一致）5.實施決策；6.獲得關于實際結果的數據；7.將實際結果與預期結果相對比，進行績效評價；8.必要時采取糾錯行動，使實際結果與預期結果相一致。

決策過程始于計劃、結束于控制：計劃→高層、中層管理人員；控制→基層或監管人員。二.決策過程計劃控制三.財務會計與成本管理會計的區別財務會計：（主要為企業外部）提供企業一定期間的經營業績以及期末財務狀況。成本管理會計：是管理人員計劃和控制企業活動，并采取有效決策的工具。2.法律要求：財務會計：根據法律要求，法人組織必須提供財務會計信息。

成本管理會計：法律沒有要求企業必須提供成本管理會計信息。1、目標：

六方面的區別：3.信息格式：財務會計：法律和會計監管機構規定了會計信息的格式，從而有助于不同企業間的比較。成本管理會計：信息格式，由各企業自主決定。4.核算范圍：財務會計：采取整體原則，將企業看作一個整體。（關注總體數量，最終結果體現為財務報表。）

成本管理會計：關注企業特定領域或活動。（搜集的信息用于幫助決策，而不是作為最終結果）。5.信息類型：財務會計：貨幣性信息；成本管理會計：貨幣性、非貨幣性信息。6.時間屬性：財務會計：事后歸納整理（根據相關歷史數據進行計量）；

成本管理會計：既包括歷史數據，也包括涉及未來的預測數據。成本會計：四.成本管理會計的性質可以這樣描述成本會計:

1.收集組織內部關于成本活動的信息;2.根據預算、產品成本等信息編制報表;3.將相關成本歸集到產品、服務和存貨中去（即，計算產品、服務的成本）。成本會計，

可以視作管理會計的一部分，為管理會計師提供需要的數據。管理會計，

是利用各種財務數據為使用者提供相關信息的會計。使用者利用這些信息作出決策、制定計劃，并控制企業的活動。（而，這些信息大量的是成本信息）。

1.生產、銷售產品和服務的成本;2.特定部門或區域的活動有關的成本;3.企業、某部門或地區獲得的收人；4.企業、某部門或地區獲得的利潤；5.每一種產品、服務的收人與成本之間的關系；6.期末存貨的價值；7.對未來成本的預測；8.實際成本與計劃成本之間的關系…管理會計：成本會計最常見的要素：第二章

成本分類成本成本可以按照多種標準進行分類企業經營過程中發生的各種耗費。是一.直接成本和間接成本：產品或服務的總成本由三個要素構成原材料成本、人工成本、其他費用。如：電費、折舊費、廠房租金…可以分為

↓直接成本、間接成本。直接成本，是指能夠采取追溯方式整體計入相關產品、服務或部門的成本

間接成本或間接費用，是指與生產過程相關、但是不可能采取追溯方式整體計入特定產品的成本。生產成本，按其與產品或服務的關系：

包括：直接材料、直接人工、直接費用。

包括：監管人員的工資、維修成本、保險費…可以進一步分為

↓制造費用、管理費用、銷售及配送費用、一般間接費用…間接費用，按其用途：管理費用，是指企業管理活動所發生的所有間接材料、間接人工、其他間接費用。

包括：研究費用、開發費用、財務費用…制造費用，也稱為間接生產費用，包括：間接材料、間接人工、其他間接費用…

銷售費用，是指為銷售產品或吸引顧客而發生的所有間接材料、間接人工、其他間接費用。

配送費用，是指為確保將產品或服務發出或送達顧客而發生的所有費用。經過上述分類，所有的成本都計入直接成本和間接成本，成本構成如下表：產品成本報表表中：完全生產成本=主要成本+制造費用完全銷售成本=全部生產成本+管理費用+銷售即配送費用+一般間接費用生產成本直接材料120000直接人工80000直接費用40000主要成本240000制造費用25000完全生產成本265000管理費用15000銷售和配送費用17000一般間接費用11000完全銷售成本完全銷售成本308000成本

二.固定成本與變動成本按其性態可分為固定成本、變動成本、半變動成本。固定成本、變動成本、半變動成本。固定成本，

是指一定期間內發生的、在一范圍內不會受業務量高低影響的成本。

變動成本，是指隨著業務量的變化而變化的成本。

例如：

直接材料、直接人工、銷售傭金…

例如：廠房租金、折舊…

半變動成本，是指同時包含固定成本成分和變動成本成分的成本。

例如：電話費…責任中心三.責任中心與成本單位

賦予一定權利、并承擔相應責任的企業的一部分。是指責任中心按其承擔責任的不同，可以分為

成本中心、收人中心、利潤中心、投資中心…如：一個部門、生產小組、…成本中心成本中心，是指能夠歸集成本的企業的一部分（對成本負責）。成本單位，即與成本相聯系的產出（負擔成本的載體）。如：工廠的產品、火車上的座椅、醫院的床位…一個部門、一臺機器、一個特定項目、產品系列中的某一產品、需要分配的間接成本的集合…在成本中心內：

將成本按生產數量計算而得到單位成本（即，每成本單位的成本）。利潤中心利潤中心，是指既要考慮成本，又要考慮銷售所取得的收人的責任中心。只對與產品銷售相關的收人負責的責任中心（如企業的銷售部）。實務中，已很少企業設此類責任中心。多數情況下，利潤中心由許多成本中心構成。收人中心投資中心投資中心，是指除了對利潤負責以外，投資中心的管理層還必須考慮產生利潤所需的資本投入，以及投資所需資金的融資渠道的責任中心。投資中心的業績評價：投資的實際回報對比投資的預期回報方法四.總成本、平均成本、邊際成本總成本，將隨產量的上升而增加。總成本：平均成本：也叫單位成本，是指用總成本除以生產量得到的生產或銷售全部產品的實際成本.平均成本=總成本/總產量例P24總成本=總的直接成本+間接成本總成本=固定成本+變動成本是指為每增加一個單位產品的生產所帶來的總成本的增加額。邊際成本：邊際成本

=生產（X+1）單位的產品的總成本-生產X單位的產品的總成本例P25計算公式：第三章

成本性態業務量水平：一.成本性態的重要性成本性態是指當業務量水平變化時成本變化的方式。

1.）生產產品的數量、

2.）銷售產品的數量、

3.）接受訂單的數量、

4.)生產過程中耗用燃料的數量…可能與企業的不同方面聯系起來，包括下面的部分或全部：了解成本變化規律之所以重要，是因為：

1.）它能夠使重要的決策基于理性而作出、

2.）、如果能夠得到可能變化的相關信息，那么才有可能對企業未來活動進行有效的計劃。

3.）、同樣重要的是企業有一些控制機制，以保證效率得以持續，這就要求獲得關于企業成本的綜合信息。成本性態的重要性編制預算，也需要精確的成本信息，一旦編制完成，預算將作為衡量生產過程有效與否的標桿。例如：如果企業的成本急速上升，那么，從其他廠家購買零件而不是自己制造，可能更符合成本效益原則…1.固定成本：二.成本性態的表現形式成本性態表現形式固定成本、變動成本、半變動成本

1.）支付給高層管理人員的工資、

2.）為現有廠房支付的租金或稅金、

3.）機器設備的購置成本以及企業提取的相關折舊費…

固定成本，通常可以被定義為不受業務量水平影響的一種成本。然而，固定成本與特定時期有關，因此，也稱為期間成本。包括：固定成本總額

固定成本的這種特性與業務量相聯系：

在一定的業務量水平內，成本總額保持不變；一旦達到一定的業務量水平，固定成本也隨之上升；因此，固定成本隨業務量的增加呈階梯狀上升。成本業務量業務量成本階梯成本直接材料成本、直接人工成本…2.變動成本：

變動成本，是指直接隨著業務量的變化而變化的成本，會計師通常會假設對于任何業務量，單位變動成本都保持不變。典型的變動成本：穩定的材料單價、穩定的材料消耗量，穩定的工資率、穩定的工時…

變動成本的這種特性，是以穩定（即不變的）的消耗量、穩定的單價為基礎的。包括：如果單價變化：

如，批量采購獲得價格折扣（即，變動成本線的斜率會更小）。變動成本總額某些情況下：

業務量達到一定水平時，才會發生相應的成比例的支出（如，達到一定產量后獎金按固定比例支付）。業務量成本總額

1.）收取固定服務費的同時也按耗用的數量支付變動費用的物業費、

2.）機器設備預熱、加工的電費。3.半變動成本：

半變動成本，是既有固定成本特性又有變動成本特性的成本，因此，它在某種程度上受業務量水平的影響。典型的半變動成本：高低點法

半變動成本的分解方法：公式中：Y→總成本b→單位變動成本a→固定成本X→業務量半變動成本模型：Y=a+bx半變動成本的分解←增加的業務量→Δx固定成本變動成本總成本a圖中：

距離a代表最高點與最低點業務量之間變動成本的增加值，即Δbx批量折扣對單位成本的影響4.成本性態的其他類型：業務量成本業務量成本業務量成本業務量成本超過約定水平所獲取的折扣成本初始固定的成本性態有最大成本限制的成本性態平均變動成本5.平均成本（單位成本）：業務量單位成本平均固定成本平均總成本成本單位成本單位成本6.變動成本變化的兩種情況：隨著業務量的上升，變動成本的變動幅度越來越小。上述成本的多數討論，都假設成本性態表現為線性方式。然而，成本變化也可能表現為曲線方式。

多數情況下，這種曲線式變化都是變動成本的變化引起的：隨著業務量的上升，變動成本的變動幅度越來越大。規模報酬遞增：規模報酬遞減：成本業務量成本業務量1.企業類型：三.影響業務量與成本高低的因素業務量變化對成本的影響程度可能的影響因素：企業類型、管理方式、生產能力利用程度、外部因素、員工的素質及態度…資本密集型：業務量增加，可能帶來相對較低的成本增加。勞動密集型：

業務量增加，會極大地增加成本（工資）3.生產能力利用程度：2.管理方式：如果管理層致力于使成本降低他們可能會降低間接成本有剩余能力：業務量增加，可能帶來較低的成本增加。無剩余能力：

業務量增加，會導致成本大幅上升。5.員工素質及態度：4.外部因素：例如,經濟狀況產生的影響：失業率、通脹…都可能會影響到業務量增加時的成本增長幅度。低素質、積極性不高的員工：業務量增加，可能會導致成本大幅上升。高素質、積極態度的員工：

業務量增加，可能帶來較低的成本增加。第四章

成本要素直接材料直接人工間接費用成本要素：一.材料成本企業存貨原材料在產品（即沒有完工的產品）閑置的零部件或消耗材料完工產品<一>存貨控制系統預定存貨、購買存貨、收取存貨、儲存存貨、將存貨發給銷貨商并保持合適的存貨水平（即對持有量進行控制）…1.存貨控制系統的內容：

①持有大量存貨，成本昂貴且浪費（占用資金的機會成本）；

②如果存貨耗盡，生產將受到干擾，會造成潛在利潤的流失；

③長時間持有存貨，可能會變質、報廢，從而導致大量浪費。

（另外，控制購入存貨的質量同樣重要：

因為劣質的存貨將帶來劣質的完工產品，從而使企業的聲譽和形象受損。）2.對存貨持有量進行控制的原因：

①確保有足夠的存貨滿足完工產品的意外需求；

②在各個生產步驟之間提供一個緩沖；

③能夠獲得可能的批量采購折扣；

④能夠應對材料供應方面的季節性波動；

⑤能夠解決原材料使用量或生產需求量方面的差異；

⑥有利于保證生產過程的平穩；

⑦作為生產過程的一個重要部分（如，葡萄酒需要儲藏一段時間才能發酵）；⑧通脹時期，可以作為對未來上漲價格的一個對沖。3.持有存貨的主要原因（動機）：

4.與購買和持有存貨相關的成本1.）持有成本：

①儲存成本、監測（存貨水平）的成本、

②資金利息費用（機會成本）、

③保險費用、

④報廢成本、

⑤變質損毀成本（包括浪費成本、處置成本……）2.）訂貨（獲得）成本：

①與訂貨或接受訂單有關的管理與辦公費用、

②運輸貨物發生的運輸費、

③企業自己生產存貨的成本，而不是從外部采購。3.)缺貨成本（存貨耗盡而發生的相關成本）：

①企業銷售量受到損失而發生的成本、

②不得不緊急訂貨以補充存貨的成本、

③生產停工損失（如：機器額外維護）、

④工人停工帶來的成本、

⑤企業聲譽和形象受到損失帶來的成本（如：潛在的未來銷售損失）…計算方法：

5.存貨數量控制的內容：

1.）再訂貨點:

再訂貨點，是指決定再次訂貨時現有存貨的持有水平。

收到存貨的最大間隔時間：發出訂單～收到訂貨的最大時間間隔

再訂貨點=存貨的最高耗用量×收到存貨的最大間隔時間例：P56最低（緩沖）持有量=再訂貨點-（平均耗用量×平均間隔時間）

2.）最低（緩沖）持有量：最低（緩沖）持有量，是指為避免缺貨允許存貨持有的最低水平。計算方法：最高持有量，是指存貨持有量達到了造成企業資源潛在浪費的水平。它與企業儲備能力的增加有關，會導致額外成本的增加。

3.）最高持有量：最高持有量=再訂貨點+再訂貨量-（最低耗用量×最低間隔時間）再訂貨量=最高持有量-最低持有量

4.）再訂貨量：再訂貨量，是指企業達到再訂貨點時需要采購的存貨量。在簡單存貨控制系統中：再訂貨量，是按經濟訂貨量理論確認的存貨采購量。

在更復雜的存貨控制系統中：

平均存貨量=緩沖持有量+1/2再訂貨量

5.）平均存貨量：平均存貨量，是指企業在多數時間內持有的存貨量。假設存貨水平在最高持有量與最低持有量之間平穩地波動，再訂貨量是兩者之差。訂貨與運輸成本存貨持有成本

6.）經濟訂貨量：經濟訂貨量，是指能使存貨的（相關）總成本最低的訂貨量。存貨的相關總成本：相關成本與經濟訂貨量的關系，見P58圖4-2

其中：C→單次訂貨成本；D→一定時間內的存貨需求量；H→一定時間內單位存貨的持有成本。

例P58經濟訂貨量EOQ計算公式：

A類存貨：嚴格管理

B、C類存貨：簡化管理當存貨量降到60單位時，將訂購30單位的存貨，使存貨水平恢復到90單位的最高水平。

7.）其他存貨控制系統：90-60-30技術：這是一種對低成本存貨控制的一種簡化方法：將采購的存貨放人兩個箱子，當其中一個箱子中的存貨耗盡時開始訂貨。

兩箱系統：

ABC分類法：

統計發現：80%的存貨價值，其數量只占20%。因此，企業應該將精力集中于高價值存貨的有效控制。帕累托（80/20）分類法：

先進先出法

后進先出法加權平均法

歷史成本計價

（二）存貨計價方法：1.存貨的期末計價：1.）通常條件下，賬面存貨計價方法：

（即，基本原則）成本與可變現價值熟低法

2.）特殊的期末估價（謹慎原則）2.發出存貨的計價：

★先發出舊存貨符合邏輯，可以避免其變質和報廢；

★容易理解；★剩余存貨的計價將更接近于可能的重置成本。

假設：

所有發出的存貨都是按照最先購買的最先發出。

例P59先進先出法的優點：

★應用該方法比較耗費時間，尤其是當企業多批次按不同價格購入存貨時；★管理人員發現按不同價格計算同類材料的成本，決策變得困難起來；★如果存在較高通脹，發出存貨的價值將與當前市場價值相差甚遠…

先進先出法的缺點：

1.）先進先出法

★發出存貨將按照更接近于當前市場價值的價格進行計價；

★管理者對當前價格更了解，因為發出存貨的成本更接近于當前價格。這可能更有利于進行有效決策。

假設：

所有發出的存貨都是按照最后收到的最先發出。

例P60后進先出法的優點：

★對這種方法理解起來略有困難，因為可能會發出多批存貨以滿足總需求；★決策可能會更加困難，因為存貨價格的不同以及存貨物理上的轉移，即最舊的存貨會先發出的事實與成本計價方法不同。

后進先出法的缺點：

2.）后進先出法

★材料價格的任何波動都會被平滑掉，從而簡化決策；

★比先進先出法、后進先出法更簡單，因為不需要確認存貨的不同批次。

要求：每當收到新的存貨，就需要重新計算一次平均成本，其后的發出存貨就按照該平均成本計算發出存貨的成本。

存貨的平均成本

=收到存貨的總成本/收到存貨的總數量

例P60

加權平均法的優點：

★計算的價格與實際成本不符，并且當價格波動較大時會變得更加復雜；★如果存在通脹，平均成本的計算滯后于實際價格波動，不利于核算的及時性。

加權平均法的缺點：

3.）加權平均法（移動加權）發出存貨按企業將購買的下一批存貨的價格計價。

4.）其他存貨計價方法：

按重置成本對發出存貨計價。從而保證了發出存貨的價值與市場價格更加一致。

發出存貨按現有存貨的最高價格計價。

高進先出法：次進先出法：優點：使存貨價值更新更快；缺點：管理起來非常復雜。重置成本法：

缺點：

對管理層來說更加困難；不符合國內稅務局的有關規定。存貨計價方法的選擇關鍵→各個公司的實際情況。完全取決于

方法保持前后一致（遵循“一致性”原則）然而，不同方法對企業盈利能力有不同意義★先進先出法：

發出存貨成本低→利潤高

期末存貨價值高→資產價值高★后進先出法：

相反通脹情況下三個指標之間的關系：生產量比率=生產率×生產能力比率二.人工成本：

生產率，是對生產預期產量水平的勞動效率的一種衡量。☆生產能力比率=實際工時/預算工時☆生產量比率

（即，實際產量與計劃產量的比率）=生產實際產量的預計工時/預算工時

其他衡量勞動效率的指標：預算工時=計劃產量×標準工時例P63（一）生產率與效率：

☆生產率（或效率）

=生產實際產量的預計工時/生產實際產量的實際工時

應付工資

=完成標準工時×標準工資率+超標準工時×超時工資率

例P64周薪制

月薪制…計時工資計件工資……（二.）員工報酬：

薪酬計劃（即，薪酬制度）：

主要有用于支付按工作時間計算的員工工資（超時工作可獲超時報酬）。

1.計時工資：具體形式：

使用簡便、員工也更愿意接受（工資穩定）、雇主也愿意使用（員工不會匆忙完成工作，保證工作質量）。計時工資制的優點：計時工資制的工資計算：折中方式優點：2.計件工資：

員工按其生產的每件產品約定的工資率獲取報酬。應付工資=生產數量×每件工資是一種簡單的激勵計劃。（這種工資制度對員工個人、企業都有利）。例P66

☆可能不受員工歡迎（機器故障無法工作，得不到工資）；

☆可能導致質量降低（員工可能加快工作速度）；

☆可能會引發嫉妒…

兩種方法結合運用:

→例P65缺點：

工資或薪金之外的福利，包括：

個人醫療保險、公司轎車、抵押或貸款工具…3.其他薪酬：

通常用來支付銷售人員的工資。例663.）額外福利

這是一種為完成約定的工作而支付的一次性報酬。

典型：建筑設計師、律師的報酬…

1.）傭金：2.）費用4.)激勵計劃：個人激勵計劃、集體激勵計劃、全廠激勵計劃。

一些典型的激勵計劃(制度)：①計件工資計劃、②高工資率計劃、③日工作量法、④利潤共享、⑤業績相關支付計劃…

三種類型：為達到所設置的個人目標的員工提供獎勵。

為達到目標的團體提供獎勵。

為達到目標的整個工廠提供獎勵。

當產量超過標準時提供獎勵。

（另一種：低于標準的時間內完成工作的，提供獎勵）。

以一個工作班次所能達到的標準水平為基準，達到了這一基準就能賺取約定的固定工資。

①計件工資計劃:③日工作量法：

優點：

員工：收人穩定；管理層：更好地做薪酬預算、穩定的產出令協調工作更容易。按高工資率為高生產率的員工支付工資。

例P68問題：會誘使員工倉促完成而生產出低質量產品。②高工資率計劃：

直接將員工的年薪與他們的業績聯系起來。

存在的問題：獎金在不同年度之間會產生波動，會使員工變得消極（企業利潤波動，和員工努力無關）；獎金需要納稅。

⑤業績相關支付計劃：

將企業賺取的一部分利潤以獎金形式付給員工。解決問題的方法：遞延股票信托計劃

④利潤共享：方法：

評價員工業績，并將員工歸入不同等級的業績類別，按類別對應獎勵。

存在的問題：工作衡量有困難、業績類別也會產生爭論。4.）激勵計劃可能降低員工的整體生活質量；激勵計劃存在的一般性問題：

1.）激勵計劃的成功，取決于平穩運轉的生產經營活動。對生產過程的任何干擾，都會導致激勵計劃的失敗。2.）激勵計劃導致薪酬經常波動，員工不歡迎；3.）激勵計劃太復雜或經常變更，員工不喜歡；5.）激勵計劃可能導致員工內部不和。將激勵計劃引入企業，會產生下列一般性問題：與人工勞動相關的兩個指標：閑暇時間比率

閑暇時間比率、勞動力周轉率=閑暇時間數/總生產小時數×100%勞動力周轉率=員工更換的數量/這段時期的平均員工數量×100%勞動力周轉的成本：

★更換成本、

★預防成本例P70包括：招聘成本、培訓成本…確保人員不離開的成本，包括：高福利服務成本,如，幼兒園設施…

將企業全部間接成本恰當地分配給某一產品、服務或部門，這樣：

☆能夠將成本中心對企業盈利能力的貢獻描繪得更加精確；

☆從而正確計算出每個產品的實際成本，然后與其銷售收入相配比。例P71

三.間接費用與完全成本法

目的銷售收入

減：銷售成本毛利

減：管理費用、銷售及配送費用凈利潤

完全成本法損益計算：全部生產成本/件=主要成本/件+分攤的制造費用/件完全成本法銷售成本=銷售量×全部生產成本/件制造費用的分配方法：實際分攤率法：

實際分攤率法、預計分攤率法

某產品分攤制造費用=該產品分攤標準×實際分攤率實際分攤率=總的實際制造費用/各產品分攤標準之和

其中：分攤標準占地面積、員工人數、機器工時、直接人工工時、直接材料、直接人工……例P72預計分攤率法：

某產品分攤制造費用=該產品分攤標準×預計分攤率預計分攤率=總的制造費用預算/各產品預計分攤標準之和

其中：分攤標準例P73占地面積、員工人數、機器工時、直接人工工時、直接材料、直接人工……例P75

四.邊際成本法

特點銷售收入

減：變動成本邊際貢獻

減：固定成本損益（凈利潤）邊際成本法的損益計算：邊際貢獻=銷售收入-變動成本單位邊際貢獻

=單價-單位變動成本邊際成本法：賬面存貨價值=存貨變動生產成本邊際成本法

計算產品成本時，只計算變動成本。變動成本=存貨期初余額+變動生產成本-按邊際成本計算的存貨期末余額存貨期末數>期初數：

完全法的利潤>邊際法的利潤存貨期末數<期初數：

完全法的利潤<邊際法的利潤完全成本法與邊際成本法的比較：1.）利潤差異

2.)偏好完全法的理由

（完全法的優點）：

①固定成本是生產過程的一個必要因素，因此，將其作為成本分配給完工產品更加公允；

②用這種方法得到的存貨價值與財務會計報表中的相關數據更接近；

③如果生產多種產品，個別邊際貢獻率不能清楚地說明是否全部彌補了固定成本。

①比完全成本法更易操作；

②不存在按主觀標準分攤固定成本的問題；

③變動生產成本對存貨的計價更加真實；

④更有用的決策工具：可以更加精確的估計未來一定銷售量的損益水平；⑤變動更關注銷售及生產的增加所帶來的利潤。

3.)偏好邊際法的理由

（邊際法的優點）：第五章

成本核算系統

主要有成本核算方法工作成本法、分批法、合同成本法、工序成本法、服務成本法…

一.工作成本法、分批法、合同成本法

1.成本計算對象（即成本單位、成本中心）（一.）工作成本法(品種法）:

一項工作（單個訂單、合同或一種產品）

特點：

通常，該工作工序短，并且在完成產品的過程中，可以清楚地分辨其從一個工序到另一個工序。

2.使用工作成本法的有關機制如下：

1.）顧客與供應商就這項工作的條件與規格達成共識；2.）企業要估計與完成這項工作有關的全部成本，包括預計的利潤，從而制定這項工作的報價；

3.）如果顧客接受這項工作的報價，這項工作將交由工廠在給定的時間內完成生產；4.）材料成本將計入工作成本表中；5.）人工成本將計入工作成本表中；6.）所有成本都會計入工序分類賬戶中的特定工作帳戶；7.）工作帳戶將借記相關制造費用（如果采用完全成本法）；8.）當工作完成時，分攤銷售及配送費用、管理費用，從而得到該項工作的全部成本；9.）該項工作的利潤是達成的報價與實際成本之差；10.）如果生產的產品作為產成品形成存貨而不是直接出售，產品的價值將計入產成品分類賬。如果生產的產品不符合標準，企業需要花費額外的成本修復產品，這些成本叫做糾正成本。糾正成本的處理方法：

★方法一，直接計入某項工作；

★方法二，作為制造費用進行分攤。

3.產品的定價方法→成本加成報價法：

加成100%是一個可接受的利潤水平（即，成本利潤率）。價格=成本×（1+加成100%）

加成100%

=利潤/銷售成本例P87

有時候也用毛利率加成：毛利率=毛利額/售價毛利額=售價-銷售成本

價格=銷售成本/（1-毛利率）

成本加成法的優點：

成本加成法的缺點：

1.）企業清楚地知道銷售每一單位產品帶來的利潤；

2.）設置的利潤水平確保銷售價格具有競爭力，從而能使銷量達到合理水平→實現合理利潤的銷售水平。1.）企業沒有動力控制成本水平（因為利潤水平由成本決定，只要完成銷售，利潤水平就有保障）；2.）數字是估計出來的，如果業務量水平存在重大差異，制造費用將會被過高或過低地分攤；3.）成本中可能存在無效率和浪費（導致價格過高）；4.）價格可能會固定在一個很高的水平從而導致銷售量的下滑。P88例：成本加成工作成本法

（二.）分批法：

成本計算對象（即成本單位、成本中心）成本計算過程與工作成本法類似。

一批產品

程序：先，計算一批產品的全部成本；然后，計算每件產品的單位成本。

例P89

（三.）合同成本法：

二者的區別在于：很多情況下，合同成本法與工作成本法沒有區別，事實上它們對成本核算運用了相同的會計原則。

當要執行的工作非常大，并且完成它需要相當多的時間時：

使用合同成本法合同成本法的特點：

1.）供應商與客戶之間簽署正式的合同；

2.）工作，要完全按照客戶的要求來完成；

3.）工作可能持續很長時間（可能跨越幾個會計期間）；

4.）多數合同與建筑項目有關，因此，執行的工作在客戶所擁有的場地進行；

5.）基于在那里永續工作的原則，成本控制過程主要是由供應商方面的人員在工作地點進行的。

合同法下，要對已經完成的工作支付施工款:應付施工款=證明了的完工價值-保留金-到期已支付款例P91

1.）工作規模要求通常作為制造費用考慮的項目作為直接生產成本計入該項目。如，場地安保與監管、特定設備的租金…；

2.）工作的間接成本會相對較低；

3.）由于設備可能損壞及材料浪費，會產生成本控制問題；

4.）如果該工作持續時間超過一個會計期間，如何報告利潤是一個問題…合同成本法潛在的困難：

二.工序成本法（分步法）

1.概念：工序成本法，是由于生產工序的連續性而不可能計算個別產品成本時采用的一種成本核算方法。

例如，煉油企業必須持續經營，因此，不可能估算一升油的成本…（一.）工序成本法:

1.）生產過程的前一步驟的產出將作為下一步驟的投入；

2.）由于浪費和損壞，在工序中出現損失是正常的；

3.）由于產品通常是混合在一起的，因此，很難將其與其他產品區別開來，這樣，就很難估算完工產品的價值；4.）生產工序通常能夠創造副產品或聯產品。2.工序成本法的特點：

3.工序成本法的成本計算：

首先，由工序1計算出完工產品（半成品）的成本，轉入工序2；

然后，工序2在半成品成本基礎上加上追加的成本計算出完工產品（產成品）成本。

例P92表5-55-6（1.）成本計算程序:（2.）生產損失的記錄(核算)方法：方法一：按照生產產品的價值記錄損失;

方法二：按照投入到工序中的材料價值記錄損失;方法三：區別正常和非正常損益.即，單獨計算損失產品的成本

即，不單獨計算損失產品（如廢品）的成本

方法一：按照生產產品的價值記錄損失

該方法，假設方法二：按照投入到工序中的材料價值記錄損失單位成本

=總成本/投產量損失的成本

=損失產量×單位成本任何損失掉的產量都沒有成本。

單位成本=總成本/產量

例P92這些損失用于抵減利潤表中的利潤（即，單獨作為一個費用項目，我國為“營業外支出”）例P92

若，實際損失低于預期損失，表現為負的成本損失，叫非正常收益。

對正常、非正常損失采用不同方法處理。

如果產量為98單位，則：負的成本損失（非正常收益）=189.47×3=568.41

方法三：區別正常、非正常損益

正常損失，是預期發生的、沒有帶來成本的損失應單獨計算成本例P93：設，正常損失為5%，實際產量為90單位則有：正常損失5單位，非正常損失5單位。正常損失不計算成本：單位成本=18000/95=189.47非正常損失的成本=189.47×5=947.35不單獨計算成本

非正常損失，實際超過預期的損失。

→處置損失（廢品）時發生的成本，

如，可能會有一些有害的廢料。殘料：

計入工序成本（3.）殘料與處置成本：

核算方法處置成本：

正常損失的處置成本

方法一：出售收人→當期總收入方法二：將殘料收人從當期生產成本和非正常損失成本中扣除。

例P93

非正常損失的處置成本

→單獨計算，抵減當期利潤

損失的處置成本

=損失產量×單位處置成本

例P93

是伴隨主產品（目標產品）而生產出來的產品，它們只有極小的價值。聯產品：

如：

煉油廠的油渣…（二.）聯產品與副產品：副產品：是單一生產工序導致的兩種或兩種以上的產品，它們在到達工序的某一階段，即分離點之前不能加以區別。如：煉油廠的汽油、柴油、煤油。

1.聯產品成本計算：

首先，計算分配率：

分配率=共同成本/各產品分配標準之和

然后，

某產品應負擔成本=該產品分配標準×分配率聯產品成本計算的主要問題共同成本的分配方法：方法一：以重量作為分配標準；方法二：以銷售收入作為分配標準。

（即，考慮盈利能力）共同成本的分配

例P942.副產品成本計算：實踐中，通常不對副產品進行單獨的成本核算（因其收人不大）。

可以將取得的收人看作是對企業的一種獎勵。通常有四種處理這種收人的方法：

方法一：在抵減副產品營銷成本之后，將副