審計基礎及概述 8

第七章審計證據和審計工作底稿學習目標了解審計證據的含義、作用及分類，了解審計工作底稿的要素、作用及管理要求，理解審計風險、重要性與審計證據的內在聯系。認識審計證據的特征，評價審計證據的充分性與適當性，掌握編制審計工作底稿的方法和技巧。依法依規行使審計權力，堅持從實際出發搜集審計證據，實事求是記錄審計過程。第一節審計證據審計證據的含義國家審計準則：能夠為審計結論提供合理基礎的全部事實注冊會計師審計準則：為了得出審計結論和形成審計意見而使用的信息內部審計具體準則：用以證實審計事項、支持審計結論、意見和建議的各種事實依據第一節審計證據審計證據的作用是形成審計結論、出具審計報告的基礎；是提出審計建議或作出審計決定的基礎；是判斷審計責任履行情況的重要依據；是審計質量的重要保障。第一節審計證據按照形態的審計證據分類實物證據：檢查實物資產獲取，可靠性較強書面證據：以文字形式存在，最常見視聽或電子數據證據：錄音錄像或計算機存儲信息口頭證據：口頭言辭，可靠性不高，可挖掘線索環境證據：對被審計單位產生影響的各種環境事實，如內部控制狀況、管理人員素質第一節審計證據按照來源的審計證據分類內部證據：被審計單位內部獲取，可靠性受內控有效性影響外部證據：從第三方獲取，可靠性通常比內部證據高親歷證據：審計人員目擊或親自參加檢查測試取得，可靠性通常較高第一節審計證據審計證據的充分性審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量，主要與審計人員確定的抽樣規模及抽樣方法有關。審計人員在判斷審計證據是否充分時，應當考慮可接受的審計風險、重要性水平、重大錯報風險、審計證據的類型與取證途徑等多重因素。第一節審計證據審計證據的適當性相關性是指審計證據與審計事項及具體審計目標之間具有實質性聯系。可靠性即證據的可信程度，指審計證據客觀真實、與事實相符，具有可信性。可靠性評價原則：外部獨立來源優于內部；內控有效時優于薄弱時；直接獲取優于間接推論；文件形式優于口頭；原件優于復印件或電子轉換件；多環節流轉優于單環節流轉。第一節審計證據充分性與適當性的關系充分性和適當性缺一不可，只有充分且適當的審計證據才是有說服力的。審計證據質量越高，可能需要的審計證據就越少。但如果審計證據的質量存在缺陷，僅僅靠獲取更多數量的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷。第一節審計證據充分性與適當性的評價評價順序：先評價相關性→再評價可靠性→最后評價充分性特殊考慮文件記錄可能偽造，必要時進一步調查使用被審計單位生成信息應足夠完整準確證據相互矛盾時需要追加必要審計程序不應以取證困難為由減少不可替代的審計程序第二節審計工作底稿審計工作底稿的含義審計工作底稿是指審計人員在審計過程中形成的工作記錄，包括對審計過程中所采用的審計方法、步驟以及收集到的證據按照一定的格式所做的記錄。審計人員要在審計工作底稿中詳細記錄收集到的具體審計證據，包括收集證據的時間、方法、過程以及收集到的審計證據的名稱、類型、數量等。第二節審計工作底稿審計工作底稿的作用形成審計結論并出具審計報告的依據連接審計工作的紐帶（便于組織協調審計工作）考核審計人員工作能力和明確審計責任的依據后續審計的重要參考第二節審計工作底稿審計工作底稿的要素國家審計：審計項目名稱、審計事項名稱、審計過程和結論（實施審計的主要步驟和方法、取得的審計證據的名稱和來源、審計認定的事實摘要、得出的審計結論及其相關標準）、審計人員姓名及編制日期并簽名、審核人員姓名及審核意見和日期并簽名、索引號及頁碼、附件數量。第二節審計工作底稿審計工作底稿的要素注冊會計師審計：標題（被審計單位名稱、審計項目名稱、資產負債表日或會計期間）、審計過程記錄（識別特征、重大事項及職業判斷、不一致情況處理、特殊或例外情況）、審計結論、審計標識及其說明、索引號及編號、編制人員和復核人員及日期、其他應說明事項。第二節審計工作底稿審計工作底稿的要素內部審計：被審計單位名稱、審計事項及其期間或截止日期、審計程序的執行過程及結果記錄、審計結論意見及建議、審計人員姓名和日期、復核人員姓名日期和意見、索引號及頁次、審計標識與其他符號及其說明。第二節審計工作底稿審計工作底稿的要求應當使未參與