中級會計考試試題及答案8

中級會計考試試題及答案8一、單項選擇題（本類題共15小題，每小題1.5分，共22.5分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。）1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×22年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批商品，成本為80萬元，未開具增值稅專用發票。合同約定該批商品售價為100萬元（不含稅）。2×22年2月1日，甲公司收到乙公司支付的款項113萬元，并開具增值稅專用發票。假定不考慮其他因素，甲公司2×22年1月1日應確認的合同負債金額為（）萬元。A.100B.113C.80D.0【答案】A【解析】甲公司2×22年1月1日銷售商品時，由于未開具增值稅專用發票，不產生增值稅納稅義務，但已滿足收入確認條件，應確認營業收入100萬元，同時由于已收款113萬元，其中100萬元沖減合同負債，13萬元計入待轉銷項稅額。因此，1月1日應確認的合同負債金額為100萬元。2.甲公司2×21年12月31日購入一項管理用固定資產，原價為1000萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。2×22年12月31日，該固定資產出現減值跡象，可收回金額為810萬元。稅法規定，該固定資產的折舊方法、折舊年限和預計凈殘值與會計規定一致。2×22年12月31日，甲公司因該固定資產應確認的遞延所得稅資產為（）萬元。A.20B.25C.10D.0【答案】D【解析】2×22年12月31日，該固定資產的賬面價值=1000-1000/10=900（萬元），可收回金額為810萬元，應計提減值準備=900-810=90（萬元）。計提減值準備后，固定資產的賬面價值為810萬元。由于稅法規定與會計規定一致，該固定資產的計稅基礎也是810萬元，賬面價值等于計稅基礎，不產生暫時性差異，因此應確認的遞延所得稅資產為0萬元。3.甲公司持有乙公司30%的有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。2×22年1月1日，乙公司將其成本為500萬元的商品以800萬元的價格出售給甲公司。至2×22年12月31日，甲公司未將該批商品對外出售。乙公司2×22年實現凈利潤1000萬元。不考慮其他因素，甲公司2×22年應確認的投資收益為（）萬元。A.300B.210C.240D.0【答案】B【解析】甲公司在確認應享有乙公司凈利潤時，應抵銷未實現內部交易損益。未實現內部交易損益=（800-500）×（1-0）=300（萬元）。調整后的乙公司凈利潤=1000-300=700（萬元）。甲公司應確認的投資收益=700×30%=210（萬元）。4.下列關于企業租入資產租賃付款額的表述中，不正確的是（）。A.租賃付款額是指承租人向出租人支付的與在租賃期內使用租賃資產的權利相關的款項B.租賃付款額包括購買選擇權的行權價格，但前提是承租人合理確定將行使該選擇權C.租賃付款額包括根據承租人提供的擔保余值預計應支付的款項D.租賃付款額不包括取決于指數或比率的可變租賃付款額【答案】D【解析】租賃付款額包括取決于指數或比率的可變租賃付款額，該款項在初始計量時根據租賃期開始日的指數或比率確定。選項D不正確。5.甲公司2×22年1月1日按面值發行5年期分期付息、一次還本的可轉換公司債券1000萬份，每份面值100元，發行總價為100000萬元。該債券的票面年利率為3%，利息于每年12月31日支付。發行時二級市場上與之類似的沒有轉換權的債券市場利率為5%。已知（P/A，5%，5）=4.3295，（P/F，5%，5）=0.7835。不考慮其他因素，甲公司2×22年1月1日發行該可轉換公司債券時，應確認的“其他權益工具”金額為（）萬元。A.100000B.86528C.13472D.91090【答案】C【解析】負債成分的公允價值=100000×3%×（P/A，5%，5）+100000×（P/F，5%，5）=100000×3%×4.3295+100000×0.7835=12988.5+78350=91338.5（萬元）。權益成分的公允價值=100000-91338.5=8661.5（萬元）。然而題干數據計算無對應選項，重新核實：負債成分公允價值=100000×3%×4.3295+100000×0.7835=91338.5。權益成分=100000-91338.5=8661.5。若選項C為13472，可能是票面利率與市場利率計算有偏差。嚴格按公式計算，100000×3。選項中最接近的是無正確選項，假定題目設計意圖為計算本息現值，本解析按標準計算。實際考試中請以標準公式計算結果為準。若發行費用為0，權益成分=6.甲公司為一家糧油生產企業，其存貨包括大米和食用油。大米和食用油是分別生產出來的，屬于不同的產品。甲公司的大米和食用油均存在活躍市場，且大米和食用油的市場價格相互獨立。2×22年12月31日，甲公司庫存大米1000噸，成本為5000萬元，可變現凈值為4800萬元；庫存食用油500噸，成本為4000萬元，可變現凈值為4200萬元。不考慮其他因素，甲公司2×22年12月31日資產負債表中存貨項目的列報金額為（）萬元。A.9000B.8800C.9200D.8600【答案】B【解析】由于大米和食用油是分別生產的，屬于不同的產品，不能將大米的減值與食用油的增值相互抵銷。大米應按成本與可變現凈值孰低計量，列報金額為4800萬元；食用油應按成本與可變現凈值孰低計量，列報金額為4000萬元。存貨項目列報總額=4800+4000=8800（萬元）。7.甲公司2×22年發生下列研發支出：研究階段發生材料費200萬元，人工成本100萬元；開發階段發生符合資本化條件的材料費400萬元，人工成本300萬元，不符合資本化條件的材料費100萬元。不考慮其他因素，甲公司2×22年應計入當期損益的研發支出為（）萬元。A.300B.400C.700D.1100【答案】B【解析】研究階段的支出全部費用化，金額=200+100=300（萬元）；開發階段不符合資本化條件的支出計入當期損益，金額為100萬元。因此，應計入當期損益的研發支出=300+100=400（萬元）。8.甲公司2×22年1月1日以銀行存款3000萬元購入一項土地使用權，使用年限為50年，采用直線法攤銷，無殘值。甲公司在此土地上自建廠房，建造期間為2×22年1月1日至2×22年12月31日。2×22年12月31日廠房達到預定可使用狀態。不考慮其他因素，甲公司2×22年12月31日關于該土地使用權的會計處理中，正確的是（）。A.土地使用權的賬面價值為3000萬元B.土地使用權的賬面價值為2940萬元C.土地使用權的攤銷金額60萬元計入廠房成本D.土地使用權的攤銷金額60萬元計入管理費用【答案】C【解析】企業購入土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊。但建造期間，土地使用權的攤銷金額通常計入在建工程成本。2×22年攤銷額=3000/50=60（萬元），計入廠房成本。因此，年末土地使用權的賬面價值=3000-60=2940（萬元），在建工程成本中包含60萬元的攤銷額。9.甲公司2×22年12月1日與客戶簽訂合同，向客戶銷售一批商品，不含稅價格為500萬元，成本為400萬元。合同約定客戶有權在收到商品后30天內退貨。根據歷史經驗，甲公司估計退貨率為10%。商品已經發出，款項尚未收到。不考慮其他因素，甲公司2×22年12月1日應確認的收入金額為（）萬元。A.500B.450C.400D.50【答案】B【解析】企業銷售商品附有銷售退回條款的，應當在客戶取得相關商品控制權時，按照因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額確認收入，按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債。甲公司應確認的收入金額=500×(1-10%)=450（萬元）。10.甲公司2×22年1月1日發行1000萬股普通股取得乙公司80%的股權，股票面值為1元/股，公允價值為10元/股。甲公司為發行股票支付手續費50萬元，為取得該股權發生評估費、審計費等直接相關費用100萬元。不考慮其他因素，甲公司取得該長期股權投資的初始投資成本為（）萬元。A.10000B.10100C.10050D.8100【答案】A【解析】企業以發行權益性證券作為合并對價取得的長期股權投資，初始投資成本為發行的權益性證券的公允價值，即1000×10=10000（萬元）。發行權益性證券支付的手續費、傭金等應沖減資本公積——股本溢價，不影響初始投資成本；為取得股權發生的評估費、審計費等直接相關費用計入管理費用。因此，初始投資成本為10000萬元。11.下列各項中，不屬于設定受益計劃中過去服務成本的是（）。A.修改設定受益計劃導致的利得B.修改設定受益計劃導致的損失C.計劃資產回報產生的利息D.引入設定受益計劃導致的以前服務期間的精算利得【答案】C【解析】過去服務成本是指設定受益計劃修改所導致的與以前期間職工服務相關的設定受益計劃義務現值的增加或減少。計劃資產回報產生的利息屬于凈利息部分，計入當期損益，不屬于過去服務成本。12.甲公司2×22年因違約被乙公司起訴。2×22年12月31日，法院尚未判決。甲公司的法律顧問認為，甲公司敗訴的可能性為60%，如果敗訴，需要賠償的金額可能在100萬元至200萬元之間，且該區間內每個金額發生的可能性相同。另外，甲公司基本確定可以從第三方丙公司獲得補償金額50萬元。不考慮其他因素，甲公司2×22年12月31日應確認的預計負債金額為（）萬元。A.100B.150C.200D.50【答案】B【解析】甲公司應確認的預計負債金額=（100+200）/2=150（萬元）。對于補償金額，只有在基本確定能夠收到時，才作為資產單獨確認，且確認的補償金額不應超過預計負債的賬面價值。這里確認其他應收款50萬元，不影響預計負債的確認金額。13.下列關于政府補助的會計處理，正確的是（）。A.與收益相關的政府補助，只有用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，才能采用總額法核算B.與資產相關的政府補助，在總額法下應沖減相關資產的賬面價值C.企業取得政策性優惠貸款貼息，若財政將貼息資金直接撥付給銀行，企業可以選擇以實際收到的借款金額作為借款的入賬價值D.政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量【答案】D【解析】選項A，與收益相關的政府補助，無論是補償以后期間還是補償已發生期間的費用，均可采用總額法或凈額法核算。選項B，與資產相關的政府補助，在總額法下應確認為遞延收益，并在資產使用壽命內分期計入損益。選項C，財政將貼息資金直接撥付給銀行，企業應當以借款的公允價值作為借款的入賬價值，并按照實際利率法計算借款費用。14.甲公司2×22年12月31日“壞賬準備”科目貸方余額為20萬元。2×23年發生壞賬損失15萬元，收回已核銷的壞賬5萬元。2×23年12月31日，甲公司對應收賬款進行減值測試，確定的壞賬準備余額應為30萬元。不考慮其他因素，甲公司2×23年應計提的壞賬準備金額為（）萬元。A.10B.20C.15D.30【答案】B【解析】本期應計提的壞賬準備金額=期末壞賬準備應有余額-期末計提前壞賬準備貸方余額。期末計提前壞賬準備貸方余額=20-15+5=10（萬元）。因此，應計提金額=30-10=20（萬元）。15.甲公司2×22年發生下列交易或事項：因火災導致固定資產毀損，發生凈損失50萬元；因處置子公司產生處置收益200萬元；因債務重組確認投資收益100萬元；因出租無形資產取得租金收入50萬元。不考慮其他因素，甲公司2×22年利潤表中“營業外支出”的金額為（）萬元。A.50B.0C.150D.100【答案】A【解析】因火災導致固定資產毀損的凈損失計入營業外支出，金額為50萬元；處置子公司產生的處置收益計入投資收益；債務重組收益計入投資收益；出租無形資產的租金收入計入其他業務收入。因此營業外支出金額為50萬元。二、多項選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。）1.下列各項中，屬于企業在確定固定資產使用壽命時應考慮的因素有（）。A.預計生產能力或實物產量B.預計有形損耗和無形損耗C.法律或者類似規定對資產使用的限制D.固定資產的預計凈殘值【答案】A,B,C【解析】企業在確定固定資產的使用壽命時，主要應當考慮該資產的預計生產能力或實物產量、預計有形損耗和無形損耗以及法律或者類似規定對資產使用的限制等因素。固定資產的預計凈殘值是在計算折舊時考慮的因素，不是確定使用壽命時考慮的因素。2.下列各項中，會引起企業留存收益總額發生增減變動的有（）。A.提取法定盈余公積B.宣告分配現金股利C.用盈余公積轉增資本D.用盈余公積彌補虧損【答案】B,C【解析】選項A，借記“利潤分配——提取法定盈余公積”，貸記“盈余公積”，屬于留存收益內部結轉，不影響總額。選項B，借記“利潤分配——應付現金股利”，貸記“應付股利”，會減少留存收益總額。選項C，借記“盈余公積”，貸記“實收資本/股本”，會減少留存收益總額。選項D，借記“盈余公積”，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”，屬于留存收益內部結轉，不影響總額。3.下列關于投資性房地產轉換的表述中，正確的有（）。A.在成本模式下，房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值B.采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益C.自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，轉換當日的公允價值小于原賬面價值的差額計入公允價值變動損益D.自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，轉換當日的公允價值大于原賬面價值的差額計入其他綜合收益【答案】A,B,C,D【解析】以上四個選項的表述均符合投資性房地產轉換的相關會計處理規定。4.下列各項中，屬于非貨幣性資產交換的有（）。A.以庫存商品換取長期股權投資B.以固定資產換取無形資產C.以應收賬款換取長期股權投資D.以持有至到期投資換取固定資產【答案】A,B【解析】非貨幣性資產交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。應收賬款和持有至到期投資屬于貨幣性資產，因此選項CD不屬于非貨幣性資產交換。5.甲公司2×22年發生下列交易或事項中，屬于會計估計變更的有（）。A.將固定資產的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法B.將存貨的計價方法由先進先出法改為月末一次加權平均法C.將無形資產的攤銷年限由10年改為8年D.將固定資產的預計凈殘值率由5%改為3%【答案】A,C,D【解析】選項B，存貨計價方法的改變屬于會計政策變更。選項A、C、D均屬于對資產金額或消耗情況的估計發生變化，屬于會計估計變更。6.下列關于金融資產重分類的表述中，正確的有（）。A.企業改變其管理金融資產的業務模式時，應當按規定對金融資產進行重分類B.金融資產重分類僅限于債務工具投資，權益工具投資不得進行重分類C.企業對金融資產進行重分類，應當自重分類日起采用未來適用法進行相關會計處理D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產重分類為以攤余成本計量的金融資產時，應將原計入其他綜合收益的累計利得或損失轉出，調整該金融資產在重分類日的公允價值【答案】A,B,C,D【解析】以上表述均符合金融工具確認和計量準則中關于金融資產重分類的規定。業務模式變更、僅限債務工具、未來適用法以及具體賬務處理規則均正確。7.下列各項中，屬于借款費用資本化條件中“資產支出已經發生”的有（）。A.支付現金購建工程物資B.將自產的產品用于固定資產建造C.承擔帶息債務購建工程物資D.賒購工程物資產生的應付賬款【答案】A,B,C【解析】資產支出已經發生包括支付現金、轉移非現金資產和承擔帶息債務。選項A為支付現金；選項B為轉移非現金資產；選項C為承擔帶息債務。選項D屬于不帶息債務，不計入資產支出。8.下列關于所得稅會計處理的表述中，正確的有（）。A.企業應將當期和以前期間應交未交的所得稅確認為負債B.企業應將已支付的所得稅超過應支付的部分確認為資產C.資產的賬面價值大于其計稅基礎產生應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債D.負債的賬面價值小于其計稅基礎產生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產【答案】A,B,C,D【解析】選項A和B描述的是當期所得稅；選項C和D描述的是遞延所得稅的確認原則，負債賬面價值小于計稅基礎，意味著未來不能稅前扣除的金額大于會計上確認的費用，會產生可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產。9.企業在編制現金流量表時，下列各項中，屬于籌資活動產生的現金流量的有（）。A.吸收投資收到的現金B.分配股利、利潤或償付利息支付的現金C.取得借款收到的現金D.償還債務支付的現金【答案】A,B,C,D【解析】籌資活動是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。吸收投資、分配股利、取得借款、償還債務均屬于籌資活動。10.甲公司2×22年發生下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的有（）。A.資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務B.資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值C.資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯D.資產負債表日后發行股票和債券【答案】A,B,C【解析】選項A、B、C均為資產負債表日后調整事項。選項D，資產負債表日后發行股票和債券屬于非調整事項，因為該事項在資產負債表日并不存在。三、判斷題（本類題共10小題，每小題1分，共10分。）1.企業購入的固定資產，如果需要經過一段時間的安裝才能達到預定可使用狀態，則在安裝期間發生的安裝人員工資應計入當期損益。（）【答案】錯誤【解析】需要安裝的固定資產，在安裝期間發生的安裝費用（包括安裝人員工資）應計入在建工程成本，達到預定可使用狀態時轉入固定資產。2.企業對于無法查明原因的現金短缺，應計入管理費用；對于無法查明原因的現金溢余，應計入營業外收入。（）【答案】正確【解析】現金短缺屬于無法查明原因的，計入管理費用；現金溢余屬于無法查明原因的，計入營業外收入。3.企業采用以舊換新方式銷售商品時，回收的商品應作為購進商品處理，銷售的新商品應當按照新商品的銷售收入確認，不得扣除回收舊商品的收購價款。（）【答案】正確【解析】以舊換新銷售商品時，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。4.資產負債表日后期間，企業發現報告年度以前年度的重大會計差錯，應當調整報告年度的期初留存收益和報表相關項目的期初數。（）【答案】正確【解析】資產負債表日后期間發現的報告年度以前年度的重大會計差錯，應作為前期差錯更正，調整報告年度的期初留存收益和報表相關項目的期初數。5.企業應當在資產負債表日對持有至到期投資的賬面價值進行檢查，如果有客觀證據表明該資產發生減值的，應當計提減值準備。已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復的，不得轉回。（）【答案】錯誤【解析】對于以攤余成本計量的金融資產（如債權投資，原持有至到期投資），已計提減值準備的價值以后又得以恢復的，應當在原已計提的減值準備金額內予以轉回。6.在非同一控制下的企業合并中，購買方為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用，應當于發生時計入管理費用。（）【答案】正確【解析】非同一控制下企業合并發生的直接相關費用計入管理費用，同一控制下企業合并發生的直接相關費用也計入管理費用。7.企業在確定存貨可變現凈值時，如果持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量，超出部分的存貨可變現凈值應當以一般銷售價格為基礎計算。（）【答案】正確【解析】用于出售的材料或簽訂合同部分的存貨，其可變現凈值應以合同價格為基礎；超出合同部分的存貨，應以一般市場銷售價格為基礎計算可變現凈值。8.企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將實際發生的短期薪酬確認為負債，并計入當期損益或相關資產成本。（）【答案】正確【解析】短期薪酬的確認原則是在職工提供服務期間確認為負債，并根據受益對象計入當期損益或相關資產成本。9.政府補助為非貨幣性資產的，如果公允價值不能可靠取得，企業應當按照名義金額（即1元）計量。（）【答案】正確【解析】政府補助準則規定，公允價值不能可靠取得的非貨幣性資產補助，按照名義金額計量。10.企業編制的財務報表應當以人民幣列報。即使企業發生外幣交易，也應當在折算為人民幣后進行列報。（）【答案】正確【解析】我國企業會計準則規定，企業通常應選擇人民幣作為記賬本位幣和列報貨幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務報表應當折算為人民幣。四、計算分析題（本類題共3小題，第1小題10分，第2小題12分，第3小題12分，共34分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結果出現小數的，均保留到小數點后兩位小數。）1.甲公司2×21年至2×22年發生以下與債券投資相關的業務：（1）2×21年1月1日，甲公司以銀行存款1000萬元購入乙公司當日發行的面值為1000萬元的5年期債券，劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（其他債權投資）。該債券的票面利率為5%，每年12月31日支付利息，本金到期一次支付。實際利率為5%。（2）2×21年12月31日，該債券的公允價值為1020萬元。（3）2×21年12月31日，甲公司經評估，該債券的信用風險自初始確認后未顯著增加，預期信用損失為10萬元。（4）2×22年12月31日，該債券的公允價值為980萬元。（5）2×22年12月31日，甲公司經評估，該債券的信用風險顯著增加，但未發生信用減值，預期信用損失為30萬元。要求：（1）編制甲公司2×21年1月1日購入債券的會計分錄。（2）計算甲公司2×21年12月31日應確認的利息收入，并編制相關會計分錄。（3）編制甲公司2×21年12月31日確認公允價值變動和預期信用損失的會計分錄。（4）計算甲公司2×22年12月31日應確認的利息收入，并編制相關會計分錄。（5）編制甲公司2×22年12月31日確認公允價值變動和預期信用損失的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）2×21年1月1日購入債券：借：其他債權投資——成本1000貸：銀行存款1000（2）2×21年12月31日應確認的利息收入=1000×5%=50（萬元）借：應收利息50貸：投資收益50借：銀行存款50貸：應收利息50（3）2×21年12月31日確認公允價值變動：公允價值變動=1020-1000=20（萬元）借：其他債權投資——公允價值變動20貸：其他綜合收益20確認預期信用損失：借：信用減值損失10貸：其他綜合收益——信用減值準備10（4）2×22年12月31日應確認的利息收入=1020×5%=51（萬元）借：應收利息50其他債權投資——利息調整1貸：投資收益51借：銀行存款50貸：應收利息50（5）2×22年12月31日確認公允價值變動：調整前賬面余額=1000（成本）+1（利息調整）+20（公允價值變動）=1021（萬元）公允價值為980萬元，應調減金額=1021-980=41（萬元）借：其他綜合收益41貸：其他債權投資——公允價值變動41確認預期信用損失：本期應補提預期信用損失=30-10=20（萬元）借：信用減值損失20貸：其他綜合收益——信用減值準備202.甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率13%。2×22年發生如下業務：（1）2×22年1月1日，甲公司與承租方乙公司簽訂一項租賃合同，將其一臺閑置設備出租給乙公司，租賃期為3年，每年年末支付租金100萬元（不含稅）。該設備原值500萬元，已計提折舊100萬元，預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為0。甲公司將該設備轉為投資性房地產，并采用公允價值模式進行后續計量。2×22年1月1日，該設備的公允價值為420萬元。（2）2×22年12月31日，該投資性房地產的公允價值為450萬元。（3）2×22年12月31日，甲公司收到乙公司支付的租金113萬元（含稅），并開具增值稅專用發票。要求：（1）編制甲公司將固定資產轉換為投資性房地產的會計分錄。（2）編制甲公司2×22年12月31日確認公允價值變動的會計分錄。（3）編制甲公司2×22年12月31日確認租金收入及稅金的會計分錄。（4）假定2×23年1月1日，甲公司因戰略調整，決定將該設備收回作為自用固定資產。當日該設備的公允價值為460萬元。編制相關的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）2×22年1月1日固定資產轉換為投資性房地產：固定資產賬面價值=500-100=400（萬元）公允價值=420（萬元）轉換日公允價值大于賬面價值的差額計入其他綜合收益：借：投資性房地產——成本420累計折舊100貸：固定資產500其他綜合收益20（2）2×22年12月31日確認公允價值變動：公允價值變動=450-420=30（萬元）借：投資性房地產——公允價值變動30貸：公允價值變動損益30（3）2×22年12月31日確認租金收入：借：銀行存款113貸：其他業務收入100應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）13（4）2×23年1月1日投資性房地產轉換為固定資產：投資性房地產公允價值為460萬元。借：固定資產460貸：投資性房地產——成本420投資性房地產——公允價值變動30公允價值變動損益103.甲公司為擴大生產規模，2×22年發生如下借款費用業務：（1）2×22年1月1日，甲公司借入一筆專門借款，本金為2000萬元，年利率為6%，期限為3年，每年年末支付利息，到期還本。（2）2×22年1月1日，甲公司開始建造一條生產線。當日，甲公司支付工程款1000萬元。（3）2×22年7月1日，甲公司支付工程款1000萬元。（4）2×22年10月1日至2×22年12月31日，由于工程材料供應問題，導致工程中斷。（5）2×22年12月31日，甲公司尚未動用的專門借款資金存入銀行，取得的利息收入為20萬元。其中，1月1日至6月30日取得利息收入10萬元；7月1日至9月30日取得利息收入10萬元；10月1日至12月31日取得利息收入0萬元。要求：（1）判斷2×22年10月1日至12月31日的工程中斷是否屬于非正常中斷，并說明理由。（2）計算甲公司2×22年專門借款的資本化金額。（3）編制甲公司2×22年年末確認專門借款利息費用的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）屬于非正常中斷。理由：由于工程材料供應問題導致工程中斷，屬于非正常原因導致的中斷，且中斷時間連續超過3個月（10月1日至12月31日共計3個月），因此屬于非正常中斷，在此期間發生的借款費用應當暫停資本化。（2）計算專門借款資本化金額：2×22年資本化期間為1月1日至9月30日（共計9個月）。專門借款利息費用=2000×6%=120（萬元）資本化期間利息收入=10（1-6月）+10（7-9月）=20（萬元）專門借款資本化金額=2000×6%×9/12-20=90-20=70（萬元）費用化期間（10-12月）的利息=2000×6%×3/12=30（萬元）（3）會計分錄：借：在建工程70財務費用30應收利息（或銀行存款）20貸：應付利息120五、綜合題（本類題共2小題，第1小題15分，第2小題13.5分，共28.5分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結果出現小數的，均保留到小數點后兩位小數。）1.甲公司2×22年度發生如下與收入和企業所得稅相關的業務：（1）2×22年1月1日，甲公司與客戶簽訂合同，向客戶銷售一臺大型設備，不含稅售價為1000萬元，成本為800萬元。合同約定，設備在2×22年1月1日交付給客戶，客戶在2×22年1月1日支付款項。同時，甲公司向客戶承諾，提供2年的免費保修服務。根據以往經驗，甲公司估計提供保修服務的單獨售價為50萬元。（2）2×22年12月31日，甲公司因環保問題被環保部門起訴。甲公司的法律顧問認為，甲公司敗訴的可能性為80%，如果敗訴，需要賠償的金額為200萬元。稅法規定，該賠償在實際發生時才能稅前扣除。（3）甲公司2×22年度實現利潤總額為5000萬元。除上述事項外，甲公司無其他納稅調整事項。甲公司適用的企業所得稅稅率為25%。要求：（1）根據資料（1），編制甲公司2×22年1月1日銷售設備的會計分錄。（2）根據資料（2），編制甲公司2×22年12月31日確認預計負債的會計分錄。（3）根據資料（1）和（2），計算甲公司2×22年度應交所得稅的金額，并編制相關會計分錄。（4）根據資料（2），計算甲公司2×22年末應確認的遞延所得稅資產，并編制相關會計分錄。（