中級審計師考試審計風險控制練習（含解析）

中級審計師考試審計風險控制練習（含解析）一、判斷題（本大題共10小題，每小題2分，共20分。請在題后括號內填寫“對”或“錯”）1.審計風險是指被審計單位財務報表存在重大錯報的可能性，與審計師執(zhí)行的審計程序無關。（）2.重大錯報風險可以通過合理設計和有效執(zhí)行審計程序降低至可接受的低水平。（）3.在審計風險水平既定的情況下，評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低。（）4.控制測試是所有審計項目必須執(zhí)行的程序，只要執(zhí)行了控制測試就能降低檢查風險。（）5.如果識別出被審計單位管理層凌駕于控制之上的風險，屬于特別風險，審計師應當針對該風險實施實質性程序。（）6.審計業(yè)務的保證程度越高，可接受的審計風險水平應當越高，以保障審計效率。（）7.抽樣風險屬于非系統(tǒng)風險，可以通過擴大樣本規(guī)模完全消除。（）8.如果評估的財務報表層次重大錯報風險較高，審計師應當傾向于在期末而非期中實施更多的實質性程序。（）9.檢查風險僅與審計師執(zhí)行的審計程序的性質、時間安排和范圍有關，與被審計單位的內部控制有效性無關。（）10.審計風險控制的最終目標是完全消除審計風險，確保審計報告不存在任何錯誤。（）二、單項選擇題（本大題共10小題，每小題2分，共20分。每小題只有一個正確答案，請將正確答案的序號填在題后括號內）1.下列各項中，屬于審計風險模型中審計師可以通過自身程序調整的風險是（）A.重大錯報風險B.控制風險C.檢查風險D.固有風險2.下列關于特別風險的表述中，符合審計準則規(guī)定的是（）A.特別風險僅與被審計單位的非常規(guī)交易相關，不涉及判斷事項B.針對特別風險，審計師可以不專門實施針對性審計程序C.管理層凌駕于內部控制之上的風險屬于注冊會計師應當特別關注的特別風險D.特別風險評估結果一旦確定，不得在審計過程中調整3.如果審計師確定的可接受審計風險為5%，評估的認定層次重大錯報風險為20%，則可接受的檢查風險為（）A.1%B.25%C.4%D.50%4.下列應對財務報表層次重大錯報風險的措施中，不恰當?shù)氖牵ǎ〢.向項目組強調保持職業(yè)懷疑的必要性B.分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作C.將擬實施的實質性程序的時間安排從期末調整至期中D.增加審計程序的不可預見性5.下列各項中，不屬于控制測試程序的是（）A.詢問被審計單位相關人員B.重新執(zhí)行被審計單位的內部控制流程C.函證被審計單位的應收賬款D.觀察被審計單位控制活動的執(zhí)行情況6.下列關于審計風險控制的說法中，錯誤的是（）A.審計風險的控制貫穿于審計業(yè)務的全流程B.在接受審計業(yè)務委托前，審計師應當初步評估被審計單位的審計風險，決定是否承接業(yè)務C.出具審計報告后，審計師無需再對已識別的審計風險采取應對措施D.項目質量復核是控制審計風險的重要環(huán)節(jié)7.下列各項風險中，屬于不可控風險，審計師只能評估無法改變其實際水平的是（）A.檢查風險B.重大錯報風險C.抽樣風險D.非抽樣風險8.下列情形中，通常會導致審計師提高可接受審計風險水平的是（）A.被審計單位屬于公眾利益實體，財務報表使用者范圍極廣B.審計師計劃將審計業(yè)務的保證水平設定為合理保證C.被審計單位的內部控制設計合理且執(zhí)行有效，之前年度審計調整較少D.被審計單位存在重大的未決訴訟，面臨較高的經營風險9.針對評估的認定層次重大錯報風險，審計師采取的下列應對措施中，屬于改變審計程序范圍的是（）A.將原先的詢問程序調整為重新執(zhí)行程序B.將原定在期中實施的存貨監(jiān)盤調整至期末實施C.擴大銷售交易截止測試的樣本量D.選取不同地點的存貨實施監(jiān)盤10.下列關于非抽樣風險的表述中，正確的是（）A.非抽樣風險是由樣本規(guī)模不足導致的，可以通過擴大樣本規(guī)模降低B.非抽樣風險與審計師的專業(yè)勝任能力無關C.非抽樣風險既可能影響審計效果，也可能影響審計效率D.注冊會計師無法通過質量控制政策降低非抽樣風險11.下列各項中，屬于審計風險構成要素的有（）A.固有風險B.控制風險C.檢查風險D.抽樣風險E.訴訟風險12.審計師評估重大錯報風險時，應當實施的風險評估程序包括（）A.詢問管理層和被審計單位內部其他人員B.分析程序C.觀察和檢查D.控制測試E.實質性程序13.下列各項中，屬于審計風險控制總體措施的有（）A.建立健全會計師事務所質量控制制度B.審慎選擇被審計單位C.與委托人簽訂業(yè)務約定書D.深入了解被審計單位的行業(yè)環(huán)境和業(yè)務情況E.提取風險基金或購買責任保險14.針對特別風險，審計師采取的下列應對措施中，符合準則要求的有（）A.評價被審計單位針對該風險設計的控制是否得到有效執(zhí)行B.如果針對特別風險僅實施實質性程序，應當包括細節(jié)測試C.專門針對該特別風險實施針對性審計程序D.不對特別風險實施控制測試，直接全部依賴實質性分析程序E.將特別風險相關的控制測試安排在期中實施，無需獲取剩余期間的審計證據15.下列情形中，會導致審計師面臨較高審計風險的有（）A.被審計單位所處行業(yè)監(jiān)管要求嚴格，經營波動大B.被審計單位管理層存在誠信問題C.審計師首次承接該客戶的審計業(yè)務，對其業(yè)務情況不熟悉D.審計項目組成員缺乏相關行業(yè)的審計經驗E.被審計單位的內部控制設計存在重大缺陷16.下列關于檢查風險的說法中，正確的有（）A.檢查風險是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計師沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性B.可接受的檢查風險水平與評估的重大錯報風險呈反向變動關系C.檢查風險可以通過合理設計和有效執(zhí)行審計程序完全消除D.檢查風險分為抽樣風險和非抽樣風險E.檢查風險的高低不影響被審計單位的重大錯報風險水平17.審計師增加審計程序不可預見性的方法包括（）A.對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序B.調整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期C.采取不同的審計抽樣方法，使當期抽取的測試樣本與以前有所不同D.選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點E.對所有賬戶全部實施全面審計，不采用抽樣方法18.控制測試的適用情形包括（）A.在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的B.僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據C.評估的重大錯報風險為特別風險D.審計師為了提高審計效率，無論控制是否有效都執(zhí)行控制測試E.被審計單位的內部控制存在重大缺陷，無法信賴19.下列各項中，屬于審計項目組層面審計風險控制措施的有（）A.項目組內部進行充分的復核B.對項目組成員進行針對性的培訓和指導C.項目合伙人全程跟進審計項目，及時解決發(fā)現(xiàn)的問題D.嚴格執(zhí)行審計工作底稿的三級復核制度E.會計師事務所定期對所有審計項目進行獨立的質量檢查20.下列各項中，可能導致審計師發(fā)表不恰當審計意見的風險有（）A.被審計單位存在未被識別的重大錯報B.審計師執(zhí)行的審計程序存在不足，未發(fā)現(xiàn)存在的重大錯報C.被審計單位管理層拒絕調整審計師識別出的重大錯報，審計師未出具恰當?shù)姆菬o保留意見D.審計師對審計準則的理解存在偏差，作出錯誤的職業(yè)判斷E.被審計單位在審計報告出具后發(fā)生重大經營虧損，導致股價下跌四、案例分析題（本大題共3小題，每小題6分，共18分。請結合審計準則相關規(guī)定作答）1.甲會計師事務所承接了A公司2023年度財務報表審計業(yè)務，項目組評估A公司的營業(yè)收入認定層次重大錯報風險為高水平，項目組為了提高審計效率，計劃僅對營業(yè)收入實施實質性分析程序，不再執(zhí)行細節(jié)測試，同時將營業(yè)收入的截止測試安排在2023年11月30日執(zhí)行，剩余期間的營業(yè)收入不再追加審計程序。要求：指出項目組上述風險應對措施存在的不當之處，并說明理由。2.乙會計師事務所審計B公司2023年度財務報表，項目組在風險評估階段識別出B公司管理層存在虛增利潤的動機，且存在管理層凌駕于內部控制之上的特別風險，項目合伙人認為只要執(zhí)行了常規(guī)的控制測試和實質性程序就能應對該風險，無需設計專門的審計程序，同時因為該風險屬于特別風險，項目組未對相關控制的有效性進行評估，直接全部依賴實質性程序。要求：指出項目組的處理存在的不當之處，說明正確的處理方式。3.丙會計師事務所承接C公司2023年度審計業(yè)務，可接受的審計風險設定為4%，項目組評估C公司存貨認定的重大錯報風險為40%，因此設定可接受的檢查風險為10%，項目組為了將檢查風險控制在可接受水平，計劃僅抽取20份存貨監(jiān)盤樣本，項目組成員提出質疑，認為樣本量過少可能無法發(fā)現(xiàn)重大錯報，項目合伙人認為只要樣本是隨機抽取的，樣本量大小不影響檢查風險水平。要求：判斷項目合伙人的觀點是否正確，說明理由，并指出可采取的降低存貨檢查風險的措施。五、論述題（本大題共2小題，每小題11分，共22分。要求條理清晰，結合審計準則相關內容作答）1.請結合審計風險模型，論述審計師在審計業(yè)務全流程中可以采取的審計風險控制措施。2.請論述特別風險的主要特征，以及針對識別出的特別風險，審計師應當采取的風險應對措施。標準答案及解析一、判斷題答案及解析1.參考答案：錯。解析：審計風險是指財務報表存在重大錯報時審計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性，由重大錯報風險和檢查風險構成，其中檢查風險與審計師執(zhí)行的審計程序的性質、時間、范圍直接相關。2.參考答案：錯。解析：重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性，屬于被審計單位的客觀風險，審計師只能對其進行評估，無法通過審計程序降低其實際水平。3.參考答案：對。解析：根據審計風險模型，審計風險=重大錯報風險×檢查風險，當審計風險水平既定的情況下，評估的重大錯報風險越高，審計師可接受的檢查風險就越低，需要執(zhí)行更多的審計程序。4.參考答案：錯。解析：控制測試并非所有審計項目必須執(zhí)行的程序，只有當預期控制運行有效或僅實施實質性程序無法獲取充分適當審計證據時，審計師才需要執(zhí)行控制測試；且控制測試執(zhí)行不當也無法降低檢查風險。5.參考答案：對。解析：管理層凌駕于控制之上的風險屬于審計準則明確規(guī)定的特別風險，針對特別風險審計師必須實施針對性的實質性程序，以獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據。6.參考答案：錯。解析：審計業(yè)務的保證程度越高，審計師需要提供的保證水平越高，可接受的審計風險水平應當越低，以保障審計質量。7.參考答案：錯。解析：抽樣風險是由抽樣引起的風險，擴大樣本規(guī)模可以降低抽樣風險，但無法完全消除，除非對所有樣本實施全面檢查。8.參考答案：對。解析：如果財務報表層次重大錯報風險較高，期中實施審計程序后剩余期間出現(xiàn)重大錯報的可能性更高，因此審計師應當在期末實施更多的實質性程序，獲取更可靠的審計證據。9.參考答案：對。解析：檢查風險是審計師層面的風險，僅與審計師執(zhí)行的審計程序相關，被審計單位的內部控制有效性影響的是重大錯報風險，不直接影響檢查風險。10.參考答案：錯。解析：審計存在固有限制，審計師無法獲取絕對保證，審計風險控制的最終目標是將審計風險降低至可接受的低水平，而不是完全消除。二、單項選擇題答案及解析1.參考答案：C。解析：審計風險模型中的重大錯報風險（包括固有風險和控制風險）是被審計單位客觀存在的風險，審計師無法調整，只有檢查風險可以通過調整審計程序的性質、時間、范圍進行控制。2.參考答案：C。解析：選項A錯誤，特別風險不僅與非常規(guī)交易相關，還與重大判斷事項相關；選項B錯誤，針對特別風險審計師必須實施針對性的審計程序；選項D錯誤，特別風險評估結果應當隨著審計過程中獲取的證據進行調整。3.參考答案：B。解析：根據審計風險模型，可接受的檢查風險=可接受審計風險/評估的重大錯報風險=5%/20%=25%。4.參考答案：C。解析：當財務報表層次重大錯報風險較高時，審計師應當將實質性程序安排在期末執(zhí)行，而不是調整至期中，選項C的措施不恰當。5.參考答案：C。解析：函證應收賬款屬于針對賬戶余額真實性的實質性程序，不屬于控制測試程序。6.參考答案：C。解析：出具審計報告后，如果審計師發(fā)現(xiàn)已存在的重大錯報可能導致審計意見不恰當，仍然需要采取應對措施，如提請管理層修改財務報表、必要時通知財務報表使用者等，選項C說法錯誤。7.參考答案：B。解析：重大錯報風險是被審計單位審計前存在的客觀風險，審計師只能評估無法改變其實際水平，其余選項的風險審計師都可以通過自身措施降低。8.參考答案：C。解析：選項ABD都會導致審計師降低可接受的審計風險水平，只有選項C被審計單位內部控制有效，之前年度審計調整少，審計師可以適當提高可接受的審計風險水平。9.參考答案：C。解析：選項A屬于改變審計程序的性質，選項B屬于改變審計程序的時間，選項D屬于改變審計程序的性質，只有選項C擴大樣本量屬于改變審計程序的范圍。10.參考答案：C。解析：選項A錯誤，樣本規(guī)模不足導致的是抽樣風險，非抽樣風險與樣本規(guī)模無關；選項B錯誤，非抽樣風險多是因為審計師專業(yè)勝任能力不足、職業(yè)判斷失誤導致的；選項D錯誤，審計師可以通過建立質量控制制度、加強培訓等方式降低非抽樣風險。三、多項選擇題答案及解析1.參考答案：ABC。解析：審計風險由重大錯報風險和檢查風險構成，其中重大錯報風險包括固有風險和控制風險，抽樣風險屬于檢查風險的組成部分，訴訟風險不屬于審計風險的構成要素。2.參考答案：ABC。解析：風險評估程序包括詢問、分析程序、觀察和檢查，控制測試和實質性程序屬于風險應對階段的程序，不屬于風險評估程序。3.參考答案：ABCDE。解析：選項均屬于會計師事務所層面控制審計風險的總體措施，包括質量控制制度建設、客戶篩選、簽訂業(yè)務約定書、了解被審計單位情況、風險轉移措施等。4.參考答案：ABC。解析：選項D錯誤，針對特別風險不能僅依賴實質性分析程序，必須包括細節(jié)測試；選項E錯誤，針對特別風險的控制測試如果在期中實施，必須獲取剩余期間的補充審計證據，或在期末重新執(zhí)行測試。5.參考答案：ABCDE。解析：選項均會導致審計師面臨更高的審計風險，包括被審計單位的經營風險、管理層誠信問題、審計師對業(yè)務不熟悉、項目組經驗不足、內部控制缺陷等。6.參考答案：ABDE。解析：選項C錯誤，由于審計固有限制，檢查風險無法完全消除，只能降低至可接受的低水平。7.參考答案：ABCD。解析：選項E錯誤，對所有賬戶實施全面審計不符合成本效益原則，也不屬于增加審計程序不可預見性的常規(guī)方法。8.參考答案：AB。解析：控制測試的適用情形只有兩種：一是預期控制運行有效，二是僅實施實質性程序無法獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據，其余選項均不屬于控制測試的適用情形。9.參考答案：ABCD。解析：選項E屬于會計師事務所層面的質量控制措施，不屬于項目組層面的風險控制措施。10.參考答案：ABCD。解析：選項E屬于審計報告出具后發(fā)生的事項，與審計期間的財務報表無關，不屬于審計風險的范疇，不會導致審計師發(fā)表不恰當審計意見。四、案例分析題答案及評分標準1.參考答案及評分標準：不當之處一：僅對營業(yè)收入實施實質性分析程序，不再執(zhí)行細節(jié)測試（1分）。理由：評估的營業(yè)收入重大錯報風險為高水平，僅實施實質性分析程序不足以獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據，針對重大錯報風險較高的認定，審計師應當實施細節(jié)測試，或將細節(jié)測試和實質性分析程序結合使用（2分）。不當之處二：將截止測試安排在11月30日執(zhí)行，剩余期間不再追加審計程序（1分）。理由：營業(yè)收入重大錯報風險較高，期中實施審計程序后，應當針對剩余期間實施進一步的實質性程序，或將實質性程序和控制測試結合使用，以將期中測試得出的結論合理延伸至期末（2分）。2.參考答案及評分標準：不當之處一：認為無需設計專門的審計程序應對特別風險（1分）。正確處理：針對識別出的特別風險，審計師應當專門設計和實施針對性的審計程序，不得依賴常規(guī)審計程序應對特別風險（2分）。不當之處二：未對相關控制的有效性進行評估，直接全部依賴實質性程序（1分）。正確處理：針對特別風險，審計師首先應當評價被審計單位相關控制的設計情況，并確定其是否得到執(zhí)行，如果預期控制運行有效，應當實施控制測試，只有當不信賴控制時才完全依賴實質性程序（2分）。3.參考答案及評分標準：項目合伙人的觀點不正確（1分）。理由：樣本量大小直接影響抽樣風險的高低，進而影響檢查風險水平，樣本量越小，抽樣風險越高，檢查風險也越高，僅隨機抽樣無法彌補樣本量不足導致的風險（2分）。降低存貨檢查風險的措施包括：擴大存貨監(jiān)盤的樣本量；選取金額更大、風險更高的存貨項目進行測試；在期末而非期中實施存貨監(jiān)盤；增加存貨監(jiān)盤的不可預見性，如對未預先通知的倉庫進行監(jiān)盤；對存貨的計價實施更多的測試程序等，答出任意3點即可得3分。五、論述題答案及評分標準1.參考答案及評分標準：審計風險模型為審計風險=重大錯報風險×檢查風險，審計師控制審計風險的核心是將審計風險降低至可接受的低水平，全流程控制措施如下：（1）業(yè)務承接階段：在承接審計業(yè)務前，全面了解被審計單位的基本情況、行業(yè)環(huán)境、管理層誠信狀況，初步評估審計風險